2005年高級會計師考試《高級會計實務(wù)》考試大綱（四）

　　第六章　行政事業(yè)單位會計

　　一、資產(chǎn)和負債

　　（一）資產(chǎn)

　　1.行政單位資產(chǎn)。

　　行政單位的資產(chǎn)是指行政單位占有或者使用的，能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括現(xiàn)金、銀行存款、有價證券、暫付款、庫存材料和固定資產(chǎn)等。

　　2.事業(yè)單位資產(chǎn)。

　　事業(yè)單位的資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或者使用的，能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)力。事業(yè)單位的資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)、對外投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。

　　需要說明的是，納入國庫集中收付試點的行政事業(yè)單位，其資產(chǎn)類項目還包括“零余額賬戶用款額度”和“財政應(yīng)返還額度”，有關(guān)會核算具體見本章“四、國庫集中收付制度”。

　　（二）資產(chǎn)的計價和核算特點

　　1.貨幣資金。

　　行政事業(yè)單位的現(xiàn)金和銀行存款應(yīng)當(dāng)按照實際收入和支出數(shù)額記賬。

　　2.應(yīng)收及預(yù)付款項。

　　行政事業(yè)單位的應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生數(shù)額記賬。

　　行政事業(yè)單位的應(yīng)收及預(yù)付款項一般一計提壞賬準(zhǔn)備。

　　3.存貨。

　　行政事業(yè)單位隨買隨用的辦公用品，可以在購入時直接列作當(dāng)期支出，不作為存貨核算。

　　行政事業(yè)單位的存貨在取得時，應(yīng)當(dāng)按照實際成本記賬。

　　行政事業(yè)單位的存貨在發(fā)出時，可以根據(jù)實際情況選擇先進先出法、加權(quán)平均法等方法、確定當(dāng)期發(fā)出存貨的實際成本。

　　4.對外投資。

　　事業(yè)單位的對外投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的款項或者所轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的評估確認價值作為入賬價值。

　　5. 固定資產(chǎn)。

　?。?）固定資產(chǎn)的概念和界定。

　　行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。

　　行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋和建筑物、運用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產(chǎn)等。

　　行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的價值標(biāo)準(zhǔn)為：一般設(shè)備單位價值在500元以上，專用設(shè)備價值在800元以上。單位價值雖然不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時間在一年以上的大批同類資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算。

　?。?）固定資產(chǎn)的核算。

　　除了融資租入固定資產(chǎn)之外，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的賬面余額與固定基金的賬面余額應(yīng)當(dāng)是一致的：事業(yè)單位在取得固定資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)增加固定基金，并視資金來源的不同列作當(dāng)期支出或者減少專用基金中的修購基金；在處置固定資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)減少固定基金。

　　事業(yè)單位取得融資租入固定資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)同時確認固定資產(chǎn)和其它應(yīng)付款。在支付租金時，按照實際支付的金額，增加固定基金，列作當(dāng)期支出，并沖減其他應(yīng)付款和銀行存款等。

　　行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計提折舊。

　　6.無形資產(chǎn)。

　?。?）無形資產(chǎn)取得時折計價。

　　事業(yè)單位購入的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以實際成本作為入賬價值。

　　事業(yè)單位自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以開發(fā)過程中實際發(fā)生的支出作為入賬價值。

　?。?）無形資產(chǎn)攤銷的核算。

　　事業(yè)單位的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)予以合理攤銷。不實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在取得無形資產(chǎn)時，將其成本予以一次性攤銷，減少無形資產(chǎn)的賬面余額并計入當(dāng)期支出；實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在無形資產(chǎn)的受益期內(nèi)分期平均攤銷，按照攤銷額減少無形資產(chǎn)的賬面余額并計入當(dāng)期支出。

　?。ㄈ┴搨母拍詈蛢?nèi)容

　　1.行政單位負債的概念和內(nèi)容。

　　行政單位的負債是指行政單位承擔(dān)的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)償付的債務(wù)，包括應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財政專戶款、暫存款等。

　　2.事業(yè)單位負債的概念和內(nèi)容。

　　事業(yè)單位的負債是指事業(yè)單位承擔(dān)的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)償付的債務(wù)，包括借入款項、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財下專戶款和應(yīng)交稅金等。

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　　1. 負債的計量。

　　行政事業(yè)單位的負債應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生數(shù)額記賬。

　　2. 負債的核算特點。

　　應(yīng)繳款項包括應(yīng)繳預(yù)算款和應(yīng)繳財政專戶款。應(yīng)繳預(yù)算款是指按規(guī)定應(yīng)繳入國家預(yù)算的款頂，主要包括代收的納入預(yù)算管理的政府性基金、行政性收費、罰沒收入、無主財物變價款、贓款和贓物變價款。以及其他按預(yù)算管理應(yīng)上繳專戶的預(yù)算外資金。應(yīng)上繳財政去戶的預(yù)算外資金范圍按財政部規(guī)定辦理。

　　行政事業(yè)單位代收的應(yīng)繳入國家預(yù)算的款項和應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資金，在實際收到但尚未上繳時，應(yīng)當(dāng)作為負債入賬。

　　二、凈資產(chǎn)

　?。ㄒ唬﹥糍Y產(chǎn)的概念和內(nèi)容

　　1.行政單位凈資產(chǎn)的概念和內(nèi)容。

　　行政單位的凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)減負債和收入減支出的差額，包括固定基金、結(jié)余等。

　　2.事業(yè)單位凈資產(chǎn)的概念和內(nèi)容。

　　事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負債的差額，包括事業(yè)基金固定基金、專用基金、結(jié)余等。

　　事業(yè)單位凈資產(chǎn)具體包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余等。其中，專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取設(shè)置的具有專門用途的基金，主要包括職工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金、住房基金等。

　?。ǘ﹥糍Y產(chǎn)的計量和核算特點

　　1.凈資產(chǎn)的計量。

　　行政事業(yè)單位的凈資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生數(shù)額記賬。

　　2.凈資產(chǎn)的核算特點。

　　（1）固定基金。

　　固定基金是指行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)所占用的基金。固定基金通常按照固定資產(chǎn)賬面余額的培養(yǎng)而發(fā)生相應(yīng)的增減，兩者金額通常相等；但是，在存在尚未付清租金的融資租入固定資產(chǎn)的情況下，兩者的金額不同：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在取得時按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價款、運雜費、安裝費等記賬，而固定基金應(yīng)當(dāng)在支付租金時按照實際支付的金額入賬。

　?。?）事業(yè)基金。

　　①一般基金。事業(yè)單位的一般基金是指事業(yè)單位滾存的結(jié)余資金，主要有兩個來源：一是從本單位當(dāng)期期未分配結(jié)余轉(zhuǎn)人；二是從撥入專款結(jié)余中按規(guī)定留歸本單位使用的金額轉(zhuǎn)人。

　　②投資基金。事業(yè)單位的投資基金是指事業(yè)單位對外投資所占用的基金。投資基金應(yīng)當(dāng)按照對外投資賬面余額的增減而發(fā)生相應(yīng)的增減，兩者金額應(yīng)當(dāng)相等。

　?。?）結(jié)余。

　?、傩姓挝坏慕Y(jié)余。行政單位的結(jié)余是指行政單位各項收入與支出相抵后的余額。行政單位的正常經(jīng)費結(jié)余與專項資金結(jié)余應(yīng)當(dāng)分別核算。

　?、谑聵I(yè)單位的結(jié)余。事業(yè)單位的結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間各項收入和支出相抵后的余額，主要包括事業(yè)結(jié)八和經(jīng)營結(jié)余。事業(yè)結(jié)余分配，但如為虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn)。

　　③事業(yè)單位的結(jié)余分配。事業(yè)單位當(dāng)年實現(xiàn)的結(jié)余，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進行分配。結(jié)余分配的內(nèi)容主要有兩個：一是有所得稅繳納業(yè)務(wù)的事業(yè)單位計算應(yīng)交所得稅；二是事業(yè)單位計提專用基金。

　　三、收入和支出

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　　1.行政單位收入。

　　行政單位的收和劉指行政單位為開展業(yè)務(wù)活動，依法取得的非償還性資金，包括撥入經(jīng)費、預(yù)算外資金收入、其他收入等。其中，撥入經(jīng)費是指行政單位按照經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系，由財政部門或上級單位撥入的預(yù)算經(jīng)費。預(yù)算外資金收入是指行政單位收到財政部門從財政專戶核撥入的預(yù)算經(jīng)費。預(yù)算外資金收入是指行政單位收到財政部門從財政專戶核撥的預(yù)算外資金。

　　2.事業(yè)單位收入。

　　事業(yè)單位的收入是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動，貪污取得的非償還性資金，包括財政補助收、上級補助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位繳款、其他收入和基本建設(shè)撥款收入等。其中，財政補助收入是指事業(yè)單位按核定的預(yù)算和經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系從財政部門取得的各類事業(yè)經(jīng)費。事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動所取得的收入。按規(guī)定應(yīng)上繳財政預(yù)算的資金和應(yīng)繳財政專戶的預(yù)算外資金不計入事業(yè)收入；從財政專戶核撥的預(yù)算外資金，計入事業(yè)收入。

　　（二）收入的確認和計量

　　1.行政單位收入的確認和計量。

　　行政單位的收入應(yīng)當(dāng)采用收付實現(xiàn)制核算，即在實際收到款項時予以確認。

　　行政單位的各項收入應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生數(shù)額記賬。

　　2.事業(yè)單位收入的確認和計量。

　　事業(yè)單位的收入通常應(yīng)當(dāng)采用收付實現(xiàn)制核算，即在實際收到款項時予以確認；事業(yè)單位的經(jīng)營收入，可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，即在提供水勞務(wù)或者發(fā)出商品，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)時予以確認。

　　事業(yè)單位對于長期項目的收入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)年度完成進度予以合理確認。

　　事業(yè)單位取得收入為實物時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)憑據(jù)確認其價值；沒有憑據(jù)可供確認的，參照其市場價格確定。

　　3.撥入?？畹暮怂恪?/p>

　　事業(yè)單位的撥入?？钍侵甘聵I(yè)單位收到財政部門、上級單位或其他單位撥入的有指定用途，并需要單獨報賬的專項資金。

　　在年終結(jié)賬時，對已完工的項目，應(yīng)當(dāng)將撥入志款賬戶的余額與撥出?？詈蛯？钪С鲑~戶的余額對沖；對沖后的余額應(yīng)當(dāng)按照撥款單位的規(guī)定處理：按規(guī)定上繳部分，在沖減撥入?？畹耐瑫r，減少銀行存款等資產(chǎn)，按規(guī)定留歸本單位部分，將撥入?？钷D(zhuǎn)入事業(yè)基金。

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　　1.行政單位支出。

　　行政單位的支出是指行政單位為開展業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的各項資金耗費及損失。行政單位的支出根據(jù)資金管理要求分為經(jīng)常性支出和專項支出。經(jīng)常性支出是指行政單位為維持正常運轉(zhuǎn)和完成日常工作任務(wù)發(fā)出的支出；專項支出是行政單位為完成專項或特定工作任務(wù)發(fā)生的支出。

　　2.事業(yè)單位支出。

　　事業(yè)單位的支出是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動或其他活動所發(fā)生的各項資金耗費及損失，以及用于基本建設(shè)項目的開支，包括事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對附屬單位補助、上繳上級支出、基本建設(shè)支出等。其中，事業(yè)支出是指事業(yè)單位開展各項專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動發(fā)生的支出。經(jīng)營支出是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動發(fā)生的支出。

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　　1.支出的計量。

　　行政單位的各項支出，應(yīng)當(dāng)按照實際支出數(shù)額記賬。

　　事業(yè)單位的各項支出，應(yīng)當(dāng)按照實際支出數(shù)或?qū)嶋H發(fā)生數(shù)記賬。從事經(jīng)營活動的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)正確經(jīng)營支出和事業(yè)支出；無法直接歸集的，應(yīng)當(dāng)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)予以合理的分攤。

　　2.支出的核算特點。

　?。?）經(jīng)費支出。

　　行政單位為核算在業(yè)務(wù)活動中發(fā)出的各項支出，應(yīng)設(shè)置“經(jīng)費支出”科目，并按經(jīng)常性支出和專項支出設(shè)置二級科目。

　　行政單位收回本年度已列為經(jīng)費支出的款項，沖減當(dāng)年的經(jīng)費支出；收回以前年度已經(jīng)列為經(jīng)費支出的款項，增加上年結(jié)余，不得沖減當(dāng)年經(jīng)費支出。

　?。?）撥出專款、專款支出。

　　事業(yè)單位的撥出?？钍侵钢鞴懿块T或上級單位撥給所屬單位的需要單位報賬的專項資金。

　　?？钪С鍪侵赣韶斦块T、上級單位筆其他單位撥入的指定項目或用途，并需要單位報賬的專項資金的實際支出數(shù)。

　　項目完工，資金實際使用單位報銷專項支出時，應(yīng)當(dāng)將?？钪С鰶_減撥入?？睿黄渲鞴懿块T或上級單位應(yīng)當(dāng)視資金來源的不同，將撥出專款沖減撥入?？罨蚱渌嘘P(guān)科目。

　?。?）成本費用。

　　事業(yè)單位的成本費用是指實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位發(fā)生的應(yīng)列入勞務(wù)（產(chǎn)品、商品）成本的各項費用。實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位應(yīng)單設(shè)“成本費用”科目。

　　四、國庫集中收付制度

　　國庫集中收付，是指以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，將所有財政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫和財政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位的一項國庫管理制度。實行國庫集中收付制度，改革以往財政性資金主要通過征收機關(guān)和預(yù)算單位設(shè)立多重賬戶分散進行繳庫和撥付的方式，有利于財政性資金按規(guī)定程序在國庫單一賬戶體系內(nèi)規(guī)范動作，有利于收入繳庫和支出撥付過程的有效監(jiān)管，有利于預(yù)算單位用款及時和便利，解決了財政性資金截留、擠占、挪用等問題。

　?。ㄒ唬﹪妴我毁~戶體系

　　1.國庫單一賬戶體系的構(gòu)成。

　　國庫單一賬戶體系由下列銀行賬戶構(gòu)成：

　?。?）財政部門在中國人民銀行開設(shè)的國庫單一賬戶（簡稱國庫單一賬戶）；

　?。?）財政部門在商業(yè)銀行開設(shè)的零余額賬戶（簡稱財政部門零余額賬戶）；

　　（3）財政部門在商業(yè)銀行為預(yù)算單位開設(shè)的零余額賬戶（簡稱預(yù)算單位零余額賬戶）；

　　（4）財政部門在商業(yè)開設(shè)的預(yù)算外資金財政專戶（簡稱預(yù)算外資金專戶）；

　?。?）經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院 3 授權(quán)財政部批準(zhǔn)為預(yù)算單位在商業(yè)銀行開設(shè)的特殊專戶（簡稱特設(shè)專戶）。

　　財政部門是持有和管理國庫單一賬戶體系的職能部門，任何單位不得擅自設(shè)立、變更或撤銷國庫單一賬戶體系中的各類銀行賬戶。中國人民銀行按照有關(guān)規(guī)定，加強對國庫單一賬戶和代理銀行的管理監(jiān)督。這里所指的代理銀行，是指由財政部門確定的、具體辦理財政性資金支付業(yè)務(wù)的商業(yè)銀行。

　　2.財政性資金銀行賬戶的設(shè)立。

　　預(yù)算單位使用財政資金，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序和要求，向財政部門提出設(shè)立零八額賬戶、特設(shè)專戶等銀行賬戶的申請，財政部門審核同意后，書面通知代理銀行，為預(yù)算單位開設(shè)預(yù)算單位零余額賬戶，但需要開設(shè)特設(shè)專戶的預(yù)算單位，需經(jīng)財政部審核并報國務(wù)院批準(zhǔn)或經(jīng)國務(wù)院授權(quán)財政部批準(zhǔn)后，由財政部在代理銀行為預(yù)算單位開設(shè)。一個基層預(yù)算單位開設(shè)一個預(yù)算單位零余額賬戶。

　　預(yù)算單位包括使用財政性資金的行政單位和事業(yè)單位。預(yù)算單位原則上分為一級預(yù)算單位、二級預(yù)算單位和基層預(yù)算單位。向財政部直接申請支付的預(yù)算單位為一級預(yù)算單位；向一級預(yù)算單位申請支付并有下屬單位的預(yù)算單位，為二級預(yù)算單位；只有本單位開去，無下屬單位的預(yù)算單位，為基層預(yù)算單位。

　　3.各賬戶的功能。

　?。?）國庫單一賬戶。

　　國庫單一賬戶用于記錄、核算、反映財政預(yù)算資金和納人預(yù)算管理的政府性基金的收入和支出。代理銀行應(yīng)當(dāng)按日將支付的財政預(yù)算內(nèi)資金和綱人預(yù)算管理的政府性基金與國庫單一賬戶進行清算。國庫單一賬戶在財政總預(yù)算會計中使用，行政單位和事業(yè)單位會計中不設(shè)置該賬戶。

　?。?）財政部門零余額賬戶。

　　財政部門零余額賬戶用于賬政直接支付和與國庫單一賬戶清算。該賬戶每日發(fā)生的支付，于當(dāng)日營業(yè)終了前與國庫單一賬戶清算；營業(yè)中單筆支付額5000萬元人民幣以上的（含5000萬元），應(yīng)當(dāng)及時與國庫單一賬戶清算。財政部門零余額賬戶在國庫會計中使用。

　?。?）預(yù)算單位零余額賬戶用于財政授權(quán)支付和清算。該賬戶每日發(fā)生的支付，于當(dāng)日營業(yè)終了前由代理銀行在財政部門批準(zhǔn)的用款額度內(nèi)與國庫單一賬戶清算；營業(yè)中單筆支付額5000萬元人民幣以上的（含5000萬元），應(yīng)及時與國庫單一賬戶清算。預(yù)算單位零余額賬戶可以辦理轉(zhuǎn)賬、提取現(xiàn)金等結(jié)算業(yè)務(wù)，可以向本單位按賬戶管理規(guī)定保留的相應(yīng)賬戶劃撥工會經(jīng)費、住房公積金及提租補貼，以及經(jīng)財政部門批準(zhǔn)的特殊款項，不得違反規(guī)定向本單位其他賬戶和上級主管的單位、所屬下級單位賬戶劃撥資金。預(yù)算單位零余額賬戶在行政單位和事業(yè)單位會計中使用。

　?。?）預(yù)算外資金專戶。

　　預(yù)算外資金專戶用于記錄、核算和反映預(yù)算外資金的收入和支出活動，并用于預(yù)算外資金日常收去清算。預(yù)算外資金專戶在財政部門設(shè)立和使用。

　　（5）特高專戶。

　　特設(shè)專戶用于記錄、核算和反映預(yù)算單位的特殊專項支出活動，并用于與國庫單一賬戶清算。特設(shè)專戶在按規(guī)定申請設(shè)置了特設(shè)專戶的預(yù)算單位使用。

　?。ǘ┦杖胧绽U程序

　　1.收繳方式。

　　財政收入的收繳分為直接繳庫和集中匯繳兩種方式。其中，直接繳庫是指由繳款單位或繳款人按有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，直接將應(yīng)繳收入繳入國庫單一賬戶或預(yù)算外資金財政專戶；集中匯繳是指由征收機關(guān)（有關(guān)法定單位）按有關(guān)法律規(guī)定，將所收的應(yīng)繳收入?yún)R總繳入國庫單一賬戶或預(yù)算外資金財政專戶。

　　2.收繳程序。

　?。?）直接繳庫程序。

　　直接繳庫的稅收收入，由納稅人或稅務(wù)代理人提出納稅申報，經(jīng)征收機關(guān)審核無誤后，由納稅人通過開戶銀行將稅款繳入國庫單一賬戶。直接繳庫存的其他收入，比照上述程序繳入國庫單一賬戶或預(yù)算外資金財政專戶。

　　（2）集中匯繳程序。

　　小額零散稅收和法律另有規(guī)定的應(yīng)繳收入，由征收機關(guān)于收繳收入的當(dāng)日匯總繳入國庫單一賬戶。非稅收入中的現(xiàn)金繳款，比照本程序繳入國庫單一賬戶或預(yù)算外資金財政專戶。

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　　1.支出類型。

　　按照國庫管理辦法的規(guī)定，財政去出總體上分為購買性支出和轉(zhuǎn)移性支出。根據(jù)支付管理需要，具體分為：工資支出，即預(yù)算單位的工資性支出；購買支出，即預(yù)算單位除工資支出、零星單位購買支出中的日常小額部分，除《政府采購品目分類表》所但未達到規(guī)定數(shù)額的支出；轉(zhuǎn)移支出，即撥付給預(yù)算單位或下級財政部門，未指明具體用途的支出，包括撥付企業(yè)補貼和未指明具體用途的資金、中央對地方的一般性轉(zhuǎn)移支付等。

　　2.支付方式

　　財政性資金的支付方式實行財政直接支付和財政授權(quán)支付兩種方式。其中，財政直接支付是指由財政部門向中國人民銀行和代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據(jù)支付指令通過國庫單一賬戶體系將資金直接支付到收款人（即商品或勞務(wù)的供應(yīng)商等，下同）或用款單位（即具體申請和使用財政部門的授權(quán)，自行向代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據(jù)支付指令，在財政部門批準(zhǔn)的預(yù)算單位的用款額度內(nèi)，通過國庫單一賬戶體系將資金支付到收款人賬戶。

　　3.支付程序

　?。?）財政直接支付程序。

　　預(yù)算單位實行財政直接支付的財政性資金包括工資支出、工程采購支出、物品和服務(wù)采購支出。財政直接支付的申請由一級預(yù)算單位匯總，填寫“財政直接支付匯總申請書”，報財政部門國庫支付執(zhí)行機構(gòu)。

　　財政部門國庫去付執(zhí)行機構(gòu)審核一級預(yù)算單位提出的支傳聞申請無誤后，開具“財政直接支付匯總清算額度通知單”和“財政直接支付憑證”，經(jīng)財政部門國庫管理機構(gòu)加蓋印章簽發(fā)后，分別送中國人民銀行和代理銀行。代理銀行根據(jù)“財政直接支付憑證”及時將資金直接支付給收款人或用款單位。代理銀行依據(jù)財政部門國庫支付招待機構(gòu)的支付指令，將當(dāng)日實際支付的資金，按一級預(yù)算單位分預(yù)算科目匯總，附實際支傳聞清單與國庫單一賬戶進行資金清算。代理銀行根據(jù)“財政直接支付憑證”辦理支出后，開具“財政直接支付入賬通知書”民一級預(yù)算單位和基層預(yù)算單位?！柏斦苯又Ц度胭~通知書”作為一級預(yù)算單位和基層預(yù)算單位收到或付出款項的憑證。一級預(yù)算單位有所屬二級或多級預(yù)算單位的，由一級預(yù)算單位負責(zé)向二級或多級預(yù)算單位提供收到和付出款項的憑證。預(yù)算單位根據(jù)收到的支付憑證做好相應(yīng)會計核算。

　　（2）財政授權(quán)支付程序適用于未納入工資支出，工程采購支出，物品、服務(wù)采購買支出和零星支出。包括單件物品　或單項服務(wù)購買額不足10萬元人民幣的購買支出；年度財政投資不足50萬元人民幣的工程采購支出，特別緊急的支出和經(jīng)財政部門批準(zhǔn)的其他支出。

　　財政部門根據(jù)批準(zhǔn)的一級預(yù)算單位用款計劃中月度授權(quán)支付額度，每月25日前以“財政授權(quán)支付匯總清算額度通知單”、“財政授權(quán)支付額度通知單”的形式分別通知中國人民銀行、代理銀行。

　　代理銀行在收到財政部門下達的“財政授權(quán)支付額度通知單”時，向相關(guān)預(yù)算單位發(fā)出“財政授權(quán)支付額度到賬通知書”。

　　基層預(yù)算單位憑據(jù)“財政授權(quán)支付額度到賬通知書”所確定的額度支出資金；代理銀行憑據(jù)“財政授權(quán)支付額度通知單”受理預(yù)算單位財政授權(quán)支付業(yè)務(wù)，控制控帛預(yù)算單位的支付金額，并與國庫單一賬戶進行資金清算。

　　預(yù)算單位支用授權(quán)額度時，填制財政部門統(tǒng)一制定的“財政授權(quán)支付憑證”送代理銀行，代理銀行根據(jù)“財政授權(quán)支付憑證”，通過零余額賬戶辦理資金支付。

　　4.預(yù)算結(jié)余資金的處理。

　　預(yù)算結(jié)余資金是指實行國庫集中支付的預(yù)算單位在預(yù)算年度內(nèi)，按照財政部門批復(fù)的部門預(yù)算，當(dāng)年尚未支用并按有關(guān)規(guī)定應(yīng)留歸預(yù)算單位繼續(xù)使用的資金。預(yù)算單位結(jié)余資金的數(shù)額按照財政部門批復(fù)的部門預(yù)算數(shù)額加上年預(yù)算結(jié)余數(shù)額減當(dāng)年財政國庫已支付數(shù)額（包括財政直接支付數(shù)額和財政授權(quán)支付數(shù)額）和應(yīng)繳回財政部門精選額后的余額計算。

　　預(yù)算單位的預(yù)算結(jié)余資金應(yīng)按規(guī)定程序由財政部門核定。財政部門核定下達預(yù)算結(jié)余后，預(yù)算單位根據(jù)財政部門核定的上一年度預(yù)算結(jié)余和下年度預(yù)算，按規(guī)定的程序申請使用資金。

　?。ㄋ模﹪鴰旒兄Ц稑I(yè)務(wù)的核算

　　實行國庫集中支付后，在財政直接支付方式下，基層預(yù)算單位使用的財政性資金不再通過主管部門層層劃撥，工資支出由財政直接撥到個人工資賬戶，購買貨物或勞務(wù)的款項由財政直接撥付給供應(yīng)商；在財政授權(quán)支付方式下，雖然支付指令由預(yù)算單位下達，但財政不再將貨幣資金撥付到預(yù)算單位，而是將用款額度劃撥到預(yù)算單位的零余額賬戶。財政性資金的撥付程序和流向的變化，使財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計的核算內(nèi)容和方法也發(fā)生了變化。下面，以行政單位和事業(yè)單位為例予以說明。

　　1.財政直接支付的核算。

　　（1）財政直接支付方式下的收入確認。

　　在財政直接支付方式下，行政事業(yè)單位對于財政直接支付的資金，應(yīng)于收到財政國庫支付銀行機構(gòu)委托銀行轉(zhuǎn)來的“財政直接支付入賬通知書”時，按入賬通知書中標(biāo)明的金額確認收入。

　?。?）賬務(wù)處理。

　　對于由財政直接支付的工資，行政單位的財務(wù)處理是，借記“經(jīng)費支出”科目，貨記“撥入經(jīng)費”科目；事業(yè)單位的賬務(wù)處理是，借記“事業(yè)支出”科目，貨記“財政補助收入”科目。

　　對于由財政直接支付的購買材料、服務(wù)的款項，行政單位的賬務(wù)處理是，借記“經(jīng)費支出”科目，貨記“撥入經(jīng)費”科目；事業(yè)單位的賬務(wù)處理是，借記“材料”等科目，貨記“財政補助收入”科目。

　　對于由財政直接支付的購置固定資產(chǎn)的款項，行政單位的賬務(wù)處理是，借記“經(jīng)費支出”科目，貨記“撥入經(jīng)費”科目，同時，借記“固定資產(chǎn)”科目；事業(yè)單位的賬務(wù)處理是，借記“事業(yè)支出”科目；貨記“財政補助收入”科目，同時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貨記“固定資產(chǎn)”科目，貨記“固定基金”科目。

　　2.財政授權(quán)支付的核算

　?。?）財政授權(quán)支付方式下的收入確認。

　　在財政授權(quán)支付方式下，行政事業(yè)單位應(yīng)于收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時，按到賬通知書標(biāo)明的額度確認收入。

　?。?）賬務(wù)處理。

　　行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“零余額賬戶用款額度”科目。收到“授權(quán)支付到賬通知書”后，根據(jù)通知書所列數(shù)額，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貨記“撥入經(jīng)費”科目或“財政補助收入”科目。行政事業(yè)單位購買物品、服務(wù)等支用額度時，借記“經(jīng)費支出”或“事業(yè)支出”、“材料”等科目，貨記“零余額賬戶用款額度”科目；屬于購入固定資產(chǎn)的，同時，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”科目，貨記“固定基金”科目。行政事業(yè)單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金時，借記“現(xiàn)金”科目，貨記“零余額賬戶用款額度”科目。

　　3.年終預(yù)算結(jié)余資金的核算。

　?。?）財政直接支付年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理。

　　行政事業(yè)單位年終依據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)的差額進行相應(yīng)賬務(wù)處理：借記“財政應(yīng)返還額度-財政直接支付”科目，貨記“撥入經(jīng)費”或“財政補助收入”科目。

　　下年度恢復(fù)財政直接支付額度后，行政事業(yè)單位在使用預(yù)算結(jié)余資金時，借記有關(guān)支出類科目，貨記“財政應(yīng)返還額度-財政直接支付”科目。

　?。?）財政授權(quán)支值班 年終結(jié)余資金的財務(wù)處理。

　　年度終了，行政事業(yè)依據(jù)合理銀行提供的對賬單注銷額度時，借記“財政應(yīng)返還額度-財政授權(quán)支付”科目，貨記“零余額賬戶用款額度”科目；如果單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)，根據(jù)兩者的差額，借記“財政應(yīng)返還額度-財政授權(quán)支付”科目，貨記“撥入經(jīng)費”或“財政補助收入”科目。

　　下年初恢復(fù)額度時，行政事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書，借記“零余額帳戶用款額度”科目，貸記“財政應(yīng)返還額度-財政授權(quán)支付”科目。如果下年度收到財政部門批復(fù)的上年未下達零余額賬戶用款額度，借記“零余額帳戶用款額度” 科目，貸記“財政應(yīng)返還額度-財政授權(quán)支付”科目。

　　五、收支兩條線管理制度

　?。ㄒ唬┦罩蓷l線管理的基本要求

　　收支兩條線管理，是指具有執(zhí)收掃罰職能的單位，根據(jù)國家法律、法規(guī)和規(guī)章收取的行政事業(yè)性收費（含政府性基金）和罰沒收入，衽收入與支出兩條線管理。即上述行政事業(yè)性收費和罰沒收入按規(guī)定應(yīng)全額上繳國庫或預(yù)算外資金財政去戶；同時，執(zhí)收執(zhí)罰單位需要使用資金時，由財政部門根據(jù)需要統(tǒng)籌安排核準(zhǔn)后，從國庫或預(yù)算餐資金財政專戶撥付。收去兩條線管理的基本要求主要有以下內(nèi)容：

　　1.收費主體是履行或代行政府職能的國家機關(guān)、事業(yè)單位和社會團體。罰沒主體是指國

　　家行政機關(guān)、司法機關(guān)和法律、法規(guī)授權(quán)的機構(gòu)。

　　2.各種收費、罰沒項目的設(shè)立都必須有法律、法規(guī)依據(jù)。

　　3.收費、罰沒收入必須全部上繳財政、作為國家財政收入，納入財政預(yù)算管理。

　　4.收費衽收繳分離，罰沒實行罰繳分離，即衽執(zhí)行執(zhí)罰單位開票、銀行繳款、財政統(tǒng)管的模式。

　　5.執(zhí)收、執(zhí)罰單位的開支，由財政部門按批準(zhǔn)的預(yù)算撥付。

　　（五） 行政事業(yè)單位收去兩條線業(yè)務(wù)的核算

　　行政事業(yè)單位取得按規(guī)定應(yīng)上繳國庫的款項，應(yīng)通過“應(yīng)繳預(yù)算款”科目核算，取得按規(guī)定應(yīng)上繳財政專戶的款項，應(yīng)通過“應(yīng)繳財政去戶款”科目核算。行政事業(yè)單位收到財政預(yù)算撥款時，應(yīng)通過“撥入經(jīng)費”或“財政補助收入”科目核算。事業(yè)單位收到從財政專戶核撥的資金時，應(yīng)通過“事業(yè)收入”科目核算。

　　六、會計報表

　?。ㄒ唬媹蟊淼姆N類

　　行政單位會計報表是反映行政單位財務(wù)善和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的書面文件。包括資產(chǎn)負債、收入支出總表、支出明細表、附表和報表說明書。行政單位應(yīng)當(dāng)按照財政部門和上級單位的規(guī)定報送月度、季度和年度會計報表（年度決算）。

　　事業(yè)單位會計報表是反映事業(yè)單位財務(wù)善和收支情況的書面文件，是財政部門和上級單位了解情況、掌握政策、指導(dǎo)單位預(yù)算執(zhí)行工作的重要資料，也是編制下年度單位財務(wù)收支計劃的基礎(chǔ)。事業(yè)單位會計報表主要包括資產(chǎn)負債表、收入支出表、附表及會計報表附注和收支情況說明書等。會計報表分為月報、季報和年報（年度決算）三種。

　　（二）行政事業(yè)單位編報年度決算的相關(guān)規(guī)定

　　1.在年度終了前，應(yīng)根據(jù)財政部門或主管部門的決算編審工作要求，對各項收入賬目、往來款項、貨幣資金和財產(chǎn)物資進行全面的清理結(jié)算，在此基礎(chǔ)上辦理年度結(jié)賬，編報決算。

　　2.清理、核對年度預(yù)算收支數(shù)字和各英繳撥款，保證上下級之間的年度預(yù)算數(shù)和領(lǐng)撥經(jīng)費數(shù)一致。

　　3.為了準(zhǔn)確反映各項收去數(shù)額，凡屬本年度的應(yīng)撥款項，應(yīng)當(dāng)在12月31日前匯達對方。主管會計單位對所屬各單位的預(yù)算撥款和預(yù)算外資金撥款，截止12月25日為止，逾期一般不再下?lián)堋?/p>

　　4.凡屬本年的各項收入，都要及時入賬。本年的各項應(yīng)繳預(yù)算款和應(yīng)繳財政專戶的預(yù)算外資金，要在年終前全部上繳。屬于本年的各項支出，要按規(guī)定的支出渠道如實列報。年度單位支出決算，一律以基層用款單位截止12月31日止的本年實際支出數(shù)為準(zhǔn)，不得將年終前預(yù)撥下級單位的撥款數(shù)代替基層會計單位的實際支出數(shù)。

　　5.行政事業(yè)單位的往來款項，年終前應(yīng)盡量清理完畢。按照有關(guān)規(guī)定慶當(dāng)轉(zhuǎn)作各項收入或各項支出的往來款項應(yīng)及時轉(zhuǎn)入各有樣賬戶，編入本年決算。

　　6.行政事業(yè)單位年終應(yīng)及時同開戶銀行對賬，銀行存款賬面余額慶同銀行支賬單的余額核對相符。現(xiàn)金賬面余額慶同庫存現(xiàn)金核對相符。有價證券賬面數(shù)字，一般應(yīng)同實存 的有價證券核對相符。

　　7.年終前，應(yīng)對各項財產(chǎn)物資進行清理盤點。發(fā)生盤盈、盤虧的，應(yīng)及時查明原因，按規(guī)定作出處理，調(diào)整賬務(wù)，做到賬實相符，賬賬相符。

　　8.行政事業(yè)單位的決算經(jīng)財政部門或上級單位審批后，需要調(diào)整決算數(shù)字的，應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。